Aspects comptable et fiscal : Les amortissements

Opérations d’inventaire: les amortissements

Définition : L’amortissement est une perte de valeur subie au cours d’une période donnée par un bien de production durable du fait de l’usure ou de l’obsolescence;

Rôle de l’amortissement : Du point de vue juridique, économique et financier, l’amortissement répond pour l’entreprise à divers objectifs;

en constatant la dépréciation, l’amortissement permet de corriger la valeur des immobilisations et de les faire figurer au bilan pour leur valeur vénale ;

L’amortissement permet de répartir le coût d’une immobilisation sur sa durée probable d’utilisation donc de répartir la charge sur une période donnée;

Il permet d’assurer le renouvellement des immobilisations, rendues inutilisables grâce à l’encaisse liquide qu’il permet de maintenir dans de l’entreprise;

Il existe différentes méthodes de calcul des amortissements :

  • Amortissement constant : Ce type d’amortissement répartit de manière égale les dépréciations sur la durée de vie du bien.
  • Le montant de l’amortissement est déterminé :
  • soit en divisant la valeur d’origine (VO) par la durée probable d’utilisation (D)
  • soit en multipliant la valeur d’origine par un taux calculé comme suit : Taux = VO / D
  • Amortissement = VO * Taux

La circulaire de la DGI proposes les taux ci-après :

  • Amortissement dégressif : Dans ce système, l’amortissement est important au début et de plus en plus faible à la fin;
  • L’annuité d’amortissement est obtenue en appliquant un taux fixe à la valeur d’origine pour la première annuité et à la valeur nette d’amortissement pour les autres. Le taux d’amortissement est égal au taux linéaire fois le coefficient qui varie suivant la durée de vie du bien :
    • •1.5 pour les biens ayant une durée d’utilisation de 3 ou 4 ans
    • •2  pour les biens ayant une durée d’utilisation de 5 et 6 ans
    • •3 pour les biens ayant une durée d’utilisation supérieure à 6 ans
  • •Exemple : Soit un matériel informatique acquis le 10 septembre 2019  pour 150.000 DH et ayant une durée probable d’utilisation de 4 ans.
  • •Taux  = 100/4 = 25%
PériodesBase de calculTauxAmrts annuelsAmorts cumulésVNA
2019 (4 mois)15000025%1250012500137500
202015000025%3750050000100000
202115000025%375008750062500
202215000025%3750012500025000
2023 (8 mois)15000025%250001500000
  • •l’enregistrement comptable, au 31 décembre 2019, est le suivant :
61935D.E.A. des mobilier, matériels de bureau12.500 
28355       Amortissement du matériel informatique 12.500

•Amortissement dégressif :

PériodesValeur au débutTauxAmrts annuelsAmorts cumulésValeur à la finTaux constant
2019 (4 mois)15000037,50%18750187501312508,33%
202013125037,50%49218,7567968,7582031,2527,27%
202182031,2537,50%30761,7298730,4751269,5337,50%
202251269,5350,00%25634,77124365,2325634,7760%
2023 (8 mois)25634,77100,00%25634,771500000 

Opérations d’inventaire:  cessions des immobilisations

Ces opérations sont effectuées dans le courant d’un exercice, mais sont traitées dans cette partie consacrée aux travaux d’inventaire pour tenir compte de leur incidence sur ces travaux et des régularisations qu’elles entraînent.

Exemple :

  • Un camion acquis le 1er octobre 2014 pour 300.000DH HT est cédé le 1er mars 2019 pour 37.000 DH par chèque bancaire.
  • Le camion est amorti suivant le système linéaire sur 5 ans.

calculs :

  • •amortissement complémentaire = (300.000*20*2) / 1200 = 10.000 DH
  • •VNA = VO – amortissements cumulés
  • •Amortissements cumulés = (300.000*20*53) / 1200 = 265.000 DH
  • •VNA = 300.000 – 265.000 = 35.000 DH

enregistrement comptable :

61934D.E.A. du matériel de transport10.000 
2834       Amortissement du matériel de transport10.000
2834Amortissement du matériel de transport265.000 
6513VNA des immobilisations corporelles cédées35.000 
2340Matériel de transport 300.000
5141Banque37.000 
7513         PC des immobilisations corporelles37.000
   

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